某股份有限公司专门从事新能源与高效节能技术的开发业务,20×2年1月1日被认定为高新企业,所得税税率变更为15%(非预期某股份有限公司专门从事新能源与高效节能技术的开发业务,20×2年1月1日被认定为高新企业,所得税税率变更为15%(非预期

习题答案
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某股份有限公司专门从事新能源与高效节能技术的开发业务,20×2年1月1日被认定为高新企业,所得税税率变更为15%(非预期

(1)【◆题库问题◆】:[单选] 某股份有限公司专门从事新能源与高效节能技术的开发业务,20×2年1月1日被认定为高新企业,所得税税率变更为15%(非预期税率),在20×2年以前适用的所得税税率为25%。该公司20×2年度实现利润总额2500万元,各项资产减值准备年初余额为810万元,本年度共计提有关资产减值准备275万元,冲销某项资产减值准备30万元。按税法规定,计提的各项资产减值准备均不得在当期应纳税所得额中扣除,在发生实质性损失时可以进行税前扣除;20×2年度除计提的各项资产减值准备产生的暂时性差异外,无其他纳税调整事项;可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。则该公司20×2年度发生的所得税费用为()。
A.456万元
B.560.2万元
C.679.2万元
D.625万元

【◆参考答案◆】:A

【◆答案解析◆】:当期所得税=应交所得税=(2500+275-30)×15%=411.75(万元)。20×1年末递延所得税资产余额=810×25%=202.5(万元),20×2年末递延所得税资产余额=(810+275-30)×15%=158.25(万元)。所以20×2年递延所得税资产发生额=158.25-202.5=-44.25(万元),因此,20×2年度发生的所得税费用=411.75+44.25=456(万元)。

(2)【◆题库问题◆】:[单选] 下列各项关于无形资产初始计量的表述中正确的是()。
A.外购的无形资产人账成本中应包含购买价款、相关税费以及人员的培训费
B.投资者投入的无形资产应以合同约定的价值作为初始入账成本
C.通过债务重组取得的无形资产应按照其所抵偿的部分债务的价值人账
D.通过政府补助取得的无形资产应以公允价值人账,公允价值不能确定的按名义金额入账

【◆参考答案◆】:D

【◆答案解析◆】:选项A,培训费应于实际发生时计人当期损益;选项B,合同约定的价值不公允的按公允价值人账;选项C,通过债务重组取得的无形资产应按其公允价值入账。

(3)【◆题库问题◆】:[问答题,简答题] 甲公司为上市公司,甲公司内部审计部门在对其2014年度财务报表进行内审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问:(1)2014年12月31日,甲公司有以下尚未履行的合同:2014年2月,甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同,约定在2015年3月以每箱2万元的价格向乙公司销售100箱A产品(不考虑销售税费);乙公司应预付定金20万元,若甲公司违约,双倍返还定金。2014年12月31日,甲公司的库存中没有A产品及生产A产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨,甲公司预计每箱A产品的生产成本为2.3万元。甲公司2014年将收到的乙公司定金确认为预收账款,未进行其他会计处理,其会计处理如下:借:银行存款20贷:预收账款20(2)甲公司从2013年1月起为售出产品提供"三包"服务,规定产品出售后一定期限内若出现质量问题,负责退换或免费提供修理。甲公司为C产品提供"三包"服务确认的预计负债在2014年年初账面余额为8万元,C产品已于2013年7月31日停止生产,C产品的"三包"服务截止日期为2014年12月31日。甲公司库存的C产品已于2013年年底全部售出。2014年第四季度发生的C产品"三包"服务费用为5万元(均为人工成本且尚未支付),2014年其他各季度均未发生"三包"服务费用。甲公司2014年会计处理如下:借:预计负债一产品质量保证5贷:应付职工薪酬5(3)2014年9月30日,甲公司应收乙公司账款余额为150万元,已提坏账准备20万元,因乙公司发生财务困难,双方进行债务重组。2014年10月10日,乙公司用一批产品抵偿债务,该批产品不含税公允价值为100万元,增值税税额为17万元,甲公司为取得该批产品支付途中运费和保险费合计2万元(不考虑运费相关的增值税)。甲公司相关会计处理如下:借:库存商品115应交税费一应交增值税(进项税额)17坏账准备20贷:应收账款150银行存款2(4)2014年12月31日,甲公司应收丙公司账款余额为200万元,已提坏账准备60万元,因丙公司发生财务困难,双方进行债务重组。重组协议约定甲公司同意豁免丙公司债务100万元,剩余债务延期一年,但附有条件,若丙公司在未来一年获利,则丙公司需另付甲公司50万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。2014年12月31日,甲公司相关会计处理如下:借:应收账款一债务重组100其他应收款50坏账准备60贷:应收账款200资产减值损失10(5)甲公司于2014年12月10日购入丙公司股票1000万股作为交易性金融资产核算,每股股票价格为5元,另支付相关交易费用15万元。2014年12月31日,该股票每股收盘价为6元。甲公司相关会计处理如下:借:交易性金融资产一成本5015贷:银行存款5015借:交易性金融资产一公允价值变动985贷:公允价值变动损益985(6)甲公司于2014年5月10日购入丁公司股票2000万股作为可供出售金融资产核算,每股股票价格为10元,另支付相关交易费用60万元。2014年6月30日.该股票每股收盘价为9元,2014年9月30日,该股票每股收盘价为6元(跌幅较大且非暂时性),2014年12月31日,该股票每股收盘价为8元。甲公司相关会计处理如下:①2014年5月10日借:可供出售金融资产一成本20060贷:银行存款20060②2014年6月30日借:其他综合收益2060贷:可供出售金融资产一公允价值变动2060③2014年9月30日借:资产减值损失6000贷:可供出售金融资产一公允价值变动6000④2014年12月31日借:可供出售金融资产一公允价值变动4000贷:资产减值损失4000(7)经董事会批准,甲公司2014年9月1日与戊公司签订一项不可撤销的销售合同,将一项管理用专利权的所有权转让给戊公司。合同约定,专利权转让价格为500万元(不考虑处置费用),戊公司应于2015年1月10日前支付上述款项;甲公司应协助戊公司于2015年1月20日前完成专利权所有权的转移手续。甲公司该管理用专利权系2009年9月达到预定用途并投入使用,成本为1200万元,预计使用年限为10年,无残值,采用直线法摊销,至2014年9月1日签订销售合同时未计提减值准备。2014年度,甲公司对该专利权共摊销了120万元,相关会计处理如下:借:管理费用120贷:累计摊销120(8)2014年4月5日,甲公司从丙公司购入一项土地使用权,实际支付价款1200万元,土地使用权尚可使用年限为50年,按直线法摊销,无残值,购入的土地用于建造公司厂房。2014年10月10日,厂房开始建造,甲公司将土地使用权的账面价值转入在建工程,并停止对土地使用权摊销。至2014年12月31日,厂房仍在建造中。假定厂房在建期间土地使用权的摊销计入在建工程,甲公司相关会计处理如下:借:无形资产1200贷:银行存款1200借:管理费用12贷:累计摊销12借:在建工程1188累计摊销12贷:无形资产1200假定:有关差错更正按当期差错处理,不考虑所得税的影响,不要求编制结转损益及结转本年利润的会计分录。要求:逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确,简要说明理由,并编制更正有关差错的会计分录。

【◆参考答案◆】:事项(1),甲公司会计处理不完整。理由:待执行合同变成亏损合同,相关义务满足预计负债确认条件时,应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和不执行合同发生损失二者中的较低者。甲公司执行合同发生的损失=100×(2.3-2)=30(万元),不执行合同发生的损失为20万元(多返还的定金),应选择不执行合同,确认预计负债为20万元。更正分录如下:借:营业外支出20贷:预计负债20事项(2),甲公司会计处理不完整。理由:对确认预计负债的产品,如果企业不再生产,应在相应的产品质量保证期满后,将"预计负债一产品质量保证"科目余额冲销。更正分录如下:借:预计负债3(8-5)贷:销售费用3事项(3),甲公司会计处理不正确。理由:甲公司取得的存货应按其公允价值和相关费用之和102万元(100+2)入账。更正分录如下:借:营业外支出一债务重组损失13贷:库存商品13(115-102)事项(4),甲公司会计处理不正确。理由:甲公司作为债权人,不应将或有应收金额确认为资产。只有在或有应收金额实际发生时才计入当期损益。更正分录如下:借:营业外支出一债务重组损失40资产减值损失10贷:其他应收款50事项(5),甲公司会计处理不正确。理由:购入股票作为交易性金融资产核算,发生的交易费用应计入投资收益,不应计入成本。更正分录如下:借:投资收益15贷:交易性金融资产一成本15借:交易性金融资产一公允价值变动15贷:公允价值变动损益15事项(6),甲公司会计处理中③和④不正确。理由:2014年9月30日确认资产减值损失时,应冲销2014年6月30日确认的"其他综合收益"科目金额;2014年12月31日,可供出售权益工具的减值损失,不得通过损益转回,转回时应记入"其他综合收益"科目。更正分录如下:借:资产减值损失2060贷:其他综合收益2060借:资产减值损失4000贷:其他综合收益4000事项(7),甲公司会计处理不正确。理由:持有待售的无形资产自划归为持有待售之日起不再摊销,应按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。至2014年9月1日累计摊销=1200÷10×5=600(万元),账面价值=1200-600=600(万元),2014年1~8月份摊销额=1200÷10×8/12=80(万元),应计提减值准备=600-500=100(万元)。更正分录如下:借:资产减值损失100贷:无形资产减值准备100借:累计摊销40(120-80)贷:管理费用40事项(8),甲公司会计处理不正确。理由:土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销和提取折旧。更正分录如下:借:无形资产1200贷:在建工程1188累计摊销12土地使用权2014年应摊销金额=1200÷50×9/12=18(万元)。借:在建工程6(18-12)贷:累计摊销6

(4)【◆题库问题◆】:[多选] 下列各项中,不构成企业关联方的有()
A.与该企业发生日常往来的资金提供者
B.与该企业共同控制合营企业的合营者
C.与该企业仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的某企业
D.与该企业受同一方重大影响的某企业
E.该企业的联营企业、合营企业

【◆参考答案◆】:A, B, C, D

【◆答案解析◆】:企业与其联营企业、合营企业之间构成关联方关系,故选项E错误。

(5)【◆题库问题◆】:[多选] 列资产负债表目后事项中属于菲调整事项的有()
A.资产负债表日后事项期间发生企业合并或企业控股权的出售
B.资产负债表日后事项期间债券的发行
C.资产负债表目以后发生事项导致的索赔诉讼的结案
D.资产负债表日后资产价格发生重大变化
E.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入

【◆参考答案◆】:A, B, C, D

【◆答案解析◆】:选项E属于调整事项。

(6)【◆题库问题◆】:[单选,A4型题,A3/A4型题] 甲公司为-家规模较小的上市公司,乙企业为某大型未上市的民营企业。甲公司和乙企业的股本金额分别为800万元和1500万元。为实现资源的优化配置,甲公司于20×8年9月30日通过向乙企业原股东定向增发1200万股本公司普通股取得乙企业全部的1500万股普通股。甲公司每股普通股在20×8年9月30目的公允价值为50元,乙企业当13每股普通股的公允价值为40元。甲公司、乙企业每股普通股的面值均为1元。假定不考虑所得税影响,甲公司和乙企业在合并前不存在任何关联方关系。下列有关该项业务的表述中,正确的是()。
A.A.甲公司为法律上的子公司,乙企业为法律上的母公司
B.合并报表中,乙企业的资产和负债应以其合并时的公允价值计量
C.合并后乙企业原股东持有甲公司股权的比例为60%
D.合并报表中的留存收益反映的是甲公司合并前的留存收益

【◆参考答案◆】:C

【◆答案解析◆】:选项A,甲公司为法律上的母公司,乙企业为法律上的子公司;选项B,乙企业是法律上的子公司,但为会计上的购买方(母公司),乙企业的资产与负债应以合并前的账面价值在合并报表中反映;选项D,合并报表中的留存收益反映的是会计上母公司(乙企业)合并前的留存收益。

(7)【◆题库问题◆】:[问答题,简答题] 甲股份有限公司(以下简称"甲公司")适用的所得税税率为33%,所得税采用应付税款法核算,假定不考虑纳税调整事项。该公司按照净利润的10%提取法定盈余公积,按照净利润的10%提取法定公益金。甲公司20×2年度财务会计报告于20×3年2月18日批准对外报出。甲公司发生的有关事项如下:(1)20×2年12月1日,甲公司因其产品质量问题对李某造成人身伤害,被李某提起诉讼,要求赔偿200万元。至12月31日,法院尚未作出判决。甲公司预计该项诉讼很可能败诉,赔偿金额估计在100-150万元之间,并且还需要支付诉讼费用2万元。考虑到公司已就该产品质量向保险公司投保,公司基本确定可从保险公司获得赔偿50万元,但尚未获得相关赔偿证明。(2)20×3年2月15日,法院判决甲公司向李某赔偿115万元,并负担诉讼费用2万元,甲公司和李某均不再上诉。(3)20×3年2月21日,甲公司从保险公司获得产品质量赔偿款50万元,并于当日用银行存款支付了对李某的赔偿款和诉讼费用。要求:

【◆参考答案◆】:(1)20×2年12月31日 借:营业外支出——诉讼赔偿[(1004-150)/2)]125 管理费用——诉讼费用2 贷:预计负债——未决诉讼127 借:其他应收款——××保险公司50 贷:营业外收入——诉讼赔偿50 (2)20×3年2月15日 借:预计负债——未决诉讼127 贷:其他应付款—李某115 —法院2 以前年度损益调整10 借:以前年度损益调整3.30 贷:应交税金——应交所得税(10×33%)3.30 借:以前年度损益调整6.70 贷:利润分配——未分配利润6.70 借:利润分配——末分配利润1.34 贷:盈余公积1.34 (3)20×3年2月21日 借:银行存款50 贷:其他应收款—××保险公司50 借:其他应付款—李某115 —法院2 贷:银行存款117

(8)【◆题库问题◆】:[多选] 下列交易或事项产生的现金流量中,属于投资活动产生的现金流量的有()。
A.权益法核算收到被投资单位的现金股利
B.为购建固定资产支付已资本化的利息费用
C.为购建固定资产支付的耕地占用税
D.最后一次支付分期付款购入固定资产的价款

【◆参考答案◆】:A, C

【◆答案解析◆】:选项B和D,属于筹资活动产生的现金流量。

(9)【◆题库问题◆】:[单选] 下列事项中属于企业利得的是()。
A.外币可供出售债务工具发生的汇兑收益
B.权益法核算的长期股权投资投资方确认的投资收益
C.出售无形资产净收益
D.出售投资性房地产取得的对价

【◆参考答案◆】:C

【◆答案解析◆】:选项A,记入"财务费用",属于费用;选项B,记入"投资收益",属于广义的收入;选项D,记入"其他业务收入",属于收入。

(10)【◆题库问题◆】:[问答题,案例分析题] 甲公司为我国境内注册的上市公司,其主要客户在我国境内。2013年l2月起,甲公司董事会聘请了w会计师事务所为其常年财务顾问。2013年12月31日,该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师习某收到甲公司财务总监胡某的邮件,其内容如下:习某注册会计师:我公司想请你就本邮件的附件所述相关交易或事项,提出在2013年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响,我公司有专人负责处理,无需你提出建议。除所附资料提供的信息外,不考虑其他因素。(1)我公司出于长期战略考虑,2013年1月1日以30000万美元从境外乙公司原股东处购买了在美国注册的乙公司发行在外的60%股份,共计6000万股,并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并,我公司另支付相关审计、法律服务等费用800万元人民币。乙公司所有客户都位于美国,以美元作为主要结算货币,且与当地的银行保持长期良好的合作关系,其借款主要从当地银行借入。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等,我公司完成收购交易后,保留了乙公司原管理层的所有成员。2013年1月1日,乙公司可辨认净资产公允价值为45000万美元;美元与人民币之间的即期汇率为:l美元=6.3元人民币。2013年度,乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为3000万美元,无其他所有者权益变动。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时,按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下:2013年12月31日,l美元=6.2元人民币;2013年度平均汇率,1美元=6.25元人民币。我公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象,并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。(2)为保障我公司的原材料供应,2013年7月1Et,我公司发行l000万股普通股换取丙公司原股东持有的丙公司20%有表决权股份。我公司取得丙公司20%有表决权股份后,派出一名代表作为丙公司董事会成员,参与丙公司的财务和经营决策。丙公司注册地为北京市,以人民币为记账本位币。股份发行日,我公司每股股份的市场价格为2.5元,发行过程中支付券商手续费50万元;取得投资日丙公司可辨认净资产的公允价值为l3000万元,账面价值为12000万元,其差额为丙公司一项无形资产增值。该无形资产预计尚可使用5年,预计净残值为零,按直线法摊销。2013年度,丙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为l200万元,其中,l至6月份实现净利润500万元;无其他所有者权益变动事项。我公司在本交易中发行l000万股股份后,发行在外的股份总数为l5000万股,每股面值为1元。2013年11月1日,我公司向丙公司销售一批存货,成本为600万元,售价为l000万元,丙公司购入后仍将其作为存货,至2013年12月31日,丙公司已将上述存货对外销售80%。我公司在购买乙公司、丙公司的股份之前,与他们不存在关联方关系。要求:

【◆参考答案◆】:(1)购买乙公司股权成本=30000×6.3=189000(万元)。 购买乙公司股权支付的相关审计费、法律服务等费用800万元,在发生时直接计人当期损益(管理费用)。 (2)购买乙公司股权在合并报表中应确认的商誉=189000-45000X60%X6.3=18900(万元)。 (3)乙公司2013年度个别财务报表折算为母公司记账本位币的外币报表折算差额=(45000+3000)X6.2-(45000×6.3+3000x6.25)=-4650(万元),少数股东承担的外币报表折算差额=-4650X40%=-1860(万元)。合并财务报表中列示的外币报表折算差额=-4650×60%=-2790(万元)。 (4)甲公司发行权益性证券增加股本l000万元,股本溢价应当扣除权益性证券的手续费,增加"资本公积一股本溢价"科目的金额=2.5X1000-1000-50=1450(万元),发行权益性证券对所有者权益总额的影响=1000+1450=2450(万元)。 相关会计分录: 借:长期股权投资2500 贷:股本l000 资本公积一股本溢价1450 银行存款50 (5)甲公司对丙公司投资后续计量采用权益法核算,因为甲公司取得丙公司20%有表决权股份后,派出一名代表作为丙公司董事会成员,参与丙公司的生产经营决策,对丙公司具有重大影响,所以采用权益法进行后续计量。 对初始成本进行调整金额=13000×20%-2500=100(万元)。 期末应确认的投资收益=[(1200-500)-1000/5X6/12-(1000-600)x(1-80%)]X20%=104(万元)。 (6)甲公司对丙公司投资在合并财务报表中应编制如下调整分录。 借:营业收入200(1000×20%) 贷:营业成本l20(600×20%) 投资收益80

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